【知識技能】確認收入的兩個問題，需要關注一下

2021-11-09 14:22
剛剛！現金支付大額勞務費被查了！


國家稅務總局宜昌市稅務局稽查局近期根據公安機關移交的企業(yè)涉稅違法線索，對3家建筑設計企業(yè)實施稅收核查，確認3家企業(yè)通過虛列工程項目勞務費、虛假申報的方式，少繳企業(yè)所得稅356.48萬元；少代扣代繳個人所得稅477.15萬元，少繳印花稅2.28萬元。針對企業(yè)的違法行為，該局依法補征了稅款，并對其進行了處罰。

檢查人員從公安機關了解到，幾名企業(yè)管理人員中的劉某是3家涉案企業(yè)的實際控制人。由于涉嫌串標投標違法行為，劉某已被公安機關羈押。

按照調查計劃，檢查組對3家企業(yè)的經營信息和涉稅數據進行了初步核查，發(fā)現涉案企業(yè)自2020年起業(yè)務即處于“停擺”狀態(tài)，并且企業(yè)均沒有建立規(guī)范的財務管理制度，會計賬簿、賬目也不健全。

檢查人員仔細分析涉案企業(yè)2014年～2019年的申報信息后發(fā)現，3家企業(yè)在此期間承接了不少市政設計工程，項目數量和中標金額等在本地業(yè)內均比較突出，并且營業(yè)額逐年增加。如X公路勘測設計院宜昌分院2014年工程勘察設計營業(yè)額為668萬元，至2019年時營業(yè)額已達到1530萬元。

盡管3家企業(yè)營業(yè)額逐年增高，但從其申報的利潤信息來看，其年平均利潤率僅為5%左右，這與當地建筑設計行業(yè)30%的平均利潤率相去甚遠。檢查人員認為，3家企業(yè)存在偷逃稅款重大嫌疑。


02
預收款沒有增值稅納稅義務，但這三種情況除外


正常情況下，預收款沒有增值稅納稅義務。

增值稅暫行條例十九條有明確的規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

具體按照結算方式又細分如下：

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財稅2016 36號文對營改增的行為也有如下規(guī)定：納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

很顯然，預收款并非銷售款項，預收款收取時候銷售行為尚未發(fā)生，我們一般認為預收款是不產生增值稅納稅義務的。


1、收到預收款就開具了發(fā)票

不管是暫行條例還是36號文都規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務為開具發(fā)票的當天。

比如還是前面兩個例子，收到客戶10萬預付款，給客戶開具了10萬的增值稅專用發(fā)票，那么就產生了增值稅納稅義務，某公司就要申報納稅了。

為什么呢？因為專票有抵扣作用，客戶取得后可以抵扣增值稅，如果銷售方不申報繳納增值稅，那自然是一個漏洞。



03
確認收入的兩個問題，需要關注一下



問題一：企業(yè)向消費者贈送代金券，可以在下次消費時抵減代金券上注明的金額。消費者使用代金券購買商品時，企業(yè)應按照抵減前還是抵減后的金額確認收入？

解析：根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：“一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則?！?（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！?/span>

因此，消費者使用代金券購買商品時，企業(yè)所得稅上應按照抵減后的金額確認收入。

問題二：企業(yè)2020年12月簽了接受捐贈合同，實際2021年2月才收到捐贈物品，企業(yè)所得稅上哪年確認收入？

解析：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現。

企業(yè)接受的捐贈收入，企業(yè)所得稅上，按實際收到受贈資產的時間確認收入實現，即按照收付實現制原則確認，以款項的實際收付時間作為標準來確定當期收入和成本費用。